Aspectos contables sobre el impuesto de sociedades - Diferencias entre la normativa contable y la fiscal

De todo lo comentado hasta aquí se deduce que existen numerosas diferencias entre los principios que rigen el ámbito contable y los que rigen el ámbito tributario. A continuación detallamos las principales diferencias. 

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1. Gastos modificados por la norma fiscal.

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1.1. Amortizaciones.
Del inmovilizado material (artículo 11.1).
Acelerada. Libertad de amortización (artículo 11.2).
Contratos de cesión con opción de compra o renovación (artículo 11.3).
Del fondo de comercio (artículo 11.4).
De los Derechos de traspaso (artículo 11.4).
De marcas y otro inmovilizado material (artículo 11.5).

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1.2. Provisiones.
Para depreciación de Fondos editoriales (artículo 12).
Para insolvencias (artículo 12.2).
Por depreciación de acciones que no coticen en un mercado organizado
(artículo 12.3).
Por depreciación de valores de renta fija que coticen en un mercado organizado (artículo 12.4).
Para riesgos y gastos (articulo 13.1).
Para responsabilidades (artículo 13.2).
Para reparaciones extraordinarias (articulo 13.2).
Por gastos derivados de ventas, garantías y revisiones (articulo 13.2). 
Dotaciones al Fondo de Reversión (artículo 13.2).
Provisiones Técnicas de entidades aseguradoras (articulo 13.2).
Provisiones Técnicas de las Sociedades de Garantía Recíproca (articulo 13.2).
Dotaciones a fondos de pensiones (artículo 13.3).

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2. Gastos contables no deducibles.

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2.1. Todas las sociedades.
Retribución de fondos propios (artículo 14.1).
Impuesto sobre Sociedades (artículo 14.1).
Multas y sanciones (artículo 14.1).
Pérdidas del juego (artículo 14.1).
Donativos y liberalidades (artículo 14.1).
Dotaciones a fondos internos (artículo 14.1).
Gastos en paraísos fiscales (artículo 14.1).
Subcapitalización (artículo 20).

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2.2. Entidades exentas.
Gastos de las actividades propias (artículo 135.2).
Aplicación de rentas (artículo 135.2).
Exceso de valor atribuído a prestaciones de trabajo (artículo 135.2).

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3. Partidas fiscalmente deducibles que no son gasto contable.

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Dotación a la Obra Benéfico Social de las Cajas de Ahorro (artículo 22).

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4. Ingresos contables que no lo son fiscalmente.

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4.1. Entidades exentas.
Rentas obtenidas (artículo 9).

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4.2. Sociedades de Garantía Recíproca.
Subvenciones (artículo 13.2).
Rentas derivadas de las subvenciones recibidas (artículo 13.2).

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4.3. Sociedades cooperativas.
Transmisión de elementos afectos al fondo de educación y promoción.
Rentas obtenidas por la atribución de bienes y derechos de las Cámaras Agrarias.

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4.4. Otras sociedades.
Rentas extraordinarias derivadas de procesos inflacionarios (artículo 15.1).
Rentas derivadas de la transmisión de inversiones afectas a la Obra Benéfico Social de las Cajas de Ahorro (artículo 22.2).
Rentas obtenidas por Sociedades y Fondos de Capital Riesgo (artículo 69).
Rentas obtenidas por Sociedades de Desarrollo Industrial Regional (artículo 70).
Determinados dividendos y participaciones en beneficios de sociedades transparentes (artículo 75.5).
Algunos dividendos y participaciones en beneficios de sociedades en régimen de transparencia fiscal internacional (artículo 121.8).
Rentas extraordinarias reinvertidas en empresas de reducida dimensión (artículo 127).
Rentas obtenidas por entidades parcialmente exentas (artículo 132).
Ayudas a la política pesquera y agraria comunitaria (Disposición adicional undécima).
Algunas rentas obtenidas por las Fundaciones y otras entidades acogidas a la Ley 30/1994.

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5. Ingresos fiscales que no lo son contablemente.

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Recuperación de valor de los elementos patrimoniales adquiridos a una entidad vinculada que en su día realizó una corrección de valor deducible al determinar su base imponible (artículo 19.6).
Pérdida sufrida en la transmisión de elementos patrimoniales que se adquieren de nuevo dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la transmisión (artículo 19.6).
Imputación de bases imponibles procedentes de sociedades transparentes 
(artículo 75.2). 
Imputación de rentas en sociedades sometidas al régimen de transparencia fiscal internacional (artículo 121.1).

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6. Diferentes criterios de valoración.

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Revalorizaciones contables que no se integrans en la base imponible (artículo 15.1).
Valoración fiscal a precio normal de mercado (artículos 15.2, 17.1 y 17.2).
Operaciones vinculadas (artículo 16).
Elevación al íntegro de retribuciones líquidas (artículo 17.3).

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7. Diferencias de imputación temporal.

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Contabilización de ingresos y gastos en un ejercicio diferente para conseguir la imagen fiel del patrimonio de la empresa y de sus operaciones (artículo 19.2).
Rentas obtenidas por operaciones con precio aplazado (artículo 19.4).
Rentas extraordinarias reinvertidas (artículo 21).