Clasificaciones del comportamiento de los costos - Costo de oportunidad

Es el costo que se origina  al tomar una determinación  que provoca la renuncia de otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión, esto es así porque cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios  de otras opciones. En este caso el costo de oportunidad son   los beneficios   perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.

Una definición más compresible es: Un costo de oportunidad son los  beneficios sacrificados al tener que rechazar la siguiente mejor alternativa. Y el objetivo final es establecer cual es la ventaja de una alternativa sobre otra.

Debido a que los costos de oportunidad no son costos incurrido por la empresa no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósito de toma de decisiones y deben ser tomados en cuenta al evaluar una alternativa propuesta. Ejemplo Una compañía esta considerando una inversión de $ 200,000.00  para adquirir un equipo nuevo que incrementará su capacidad productiva. El costo de oportunidad es la utilidad sacrificada por no invertir los $200,000.00  en la próxima mejor alternativa, que consiste en que la empresa pudo haber invertido los $200,000 en una compañía de  bienes raíces y recibir un rendimiento anual de $30,000.00, de manera que el costo de oportunidad en este caso  de $30,000.00

Al considerar los costos de la alternativa de la inversión  en el equipo ( mejor opción)se debe tomarse en cuenta  el costo de oportunidad en el análisis, de esta manera:

|| Ingreso || || 250,000.00 ||
|| Menos: || || ||
|| Costo de la Inversión || 200,000.00 || ||
|| Costo de oportunidad ||   30,000.00 || 230,000.00 ||
|| Resultados Incremental o adicional || || 20,000.00 ||

Como se ve cuando se incluye el costo de oportunidad en la información  se nota  cual es la ventaja en termino de RD$ de una alternativa sobre la otra.

Ejemplo Núm. 2. Una empresa tiene actualmente el 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad en $120,000.00 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar  en un nuevo mercado, para lo cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de  expansión  los $120,000.00 que dejara de ganar por no alquilar el almacén.

|| Venta de la expansión || || $1,300,000.00 ||
|| Costos adicionales de la expansión || || ||
|| Materia prima directa || 350,000.00 || ||
|| Mano de obra directa || 150,000.00 || ||
|| Gastos Ind. De fabricación variable || 300,000.00 || ||
|| Gastos de Administración y ventas || 180,000.00 || ||
|| Costos de oportunidad || 120,000.00 || 1,100,000.00 ||
|| Utilidad Incremental o adicional || || 200,000.00 ||

Como se muestra el cuadro anterior el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad, sin embargo este hecho no exime al contador gerencial de considerarlo en consideración al efectuar un análisis para fines de informar a la gerencia.

Ejemplo núm. 3:  La fabrica Santo Domingo Oriental S.A., Produce varias líneas de artículos que incluyen  ciertas partes, las cuales pueden fabricarse en la planta o externamente. El costo de producir una pieza llamada Sujetador Royal, es la siguiente:

|| Costos Variables || $70.00 ||
|| Costos fijos comprometidos || 20.00 ||
|| Costo unitario || 90.00 ||

Él número de pieza fabricada anualmente alcanza a 50,000.00 unidades. Un taller  de la ciudad ofrece fabricar dicha pieza a un costo de $80.00 cada una, sin intuir el flete que ascendería a $50,000.00 anual. La decisión de fabricar externamente produciría una capacidad ociosa  que podría utilizarse para producir  determinado tipo de pieza que le podría generar a la fabrica ahorro por el orden de $400,000.00 netos anuales. La capacidad normal para producir esta línea es de 50,000 unidades.

Determine si es conveniente o no  continuar fabricando internamente o por cuenta de tercero.

|| || Fabricar Internamente || Fabricar por Vía de tercero || Ventaja en costos de una alternativa sobre la otra ||
|| Costos variables ( 50,000 x $70.00 || $3,500,000.00 || || ||
|| Costo de Oportunidad || 400,000.00 || || ||
|| || || || ||
|| Costo de compra || || $4,000,000.00 || ||
|| Flete || || 50,000.00 || ||
|| Total || $3,900,000.00 || 4,050,000.00 || (150,0000.00) ||

De acuerdo con la información del análisis se observa que la mejor decisión es la seguir fabricando, ya que el costo de fabricar es $3,900,000.00  contra $4,050,000.0, que es el costo si produjeran las piezas externamente. El costo que fue irrelevante en este ejemplo es él referente a los costos fijos por Valor de $1,000,000.00 ( 50,000 pieza multiplicada por $20.00), los cuales no cambiarían si las piezas se fabricaran interna o externamente. Los $400,000.00 que representan el ahorro si se dedica la capacidad libre a otras actividades, constituyen los costos de oportunidad, ante la alternativa de seguir fabricando internamente.

Una  de las responsabilidades del contador gerencial es producir informaciones necesaria para la gerencia, en el proceso de selección  de alternativas  para la solución optima de un problema. La función del informe es de suma importancia  y tiene por objetivo reunir y resumir toda la información acumulada  en los diferentes niveles del proceso de toma de decisiones.

Existen tres modelos de informe generalmente utilizados.

1.                                          Utilizando el formato del costo total, el que los costos e ingresos relevantes e irrerelevantes se presenten para cada alternativa.

2.                                          Utilizando el formato del costo diferencial, el que los costos e ingresos relevantes se presenten para cada opción.

3.                                          Utilizando el formato del costo de oportunidad, el que los costos e ingresos relevante mas los costos de oportunidad se presentan para un curso único de acción.

Cada uno de los tres modelos suministrará a la gerencia (quien toma las decisiones) elementos para las  mismas soluciones al problema. Sin embargo el contador gerencial escogerá él mas apropiado  dependiendo del tipo de problema al que se le este buscando solución  y que transmita información de la manera más comprensible.

El siguiente ejemplo se ilustrara los tres modelos citados anteriormente:

La Companía Muebles Dominicanos S.A. opera  a máxima capacidad. Durante el año 2001fabricó un total de 100,000  juego de muebles de sala. El costo unitario por unidad es el siguiente:

|| Materiales directos || 2,000.00 ||
|| Labor Directa || 1,500.00 ||
|| Costos Indirectos de Fabricación Variable || 2,5.00.00 ||
|| Costos indirectos de Fabricación Fijos || 3,000.00 ||
|| Total costo de fabricación unitario || 9,000.00 ||

Durante dicho año se produjo una baja significativa en los pedidos de los clientes hasta el  punto que solo vendió 50,000 Juego de mueble  a su precio regular de 12,500.00 cada uno y 20,000 a un precio significativamente reducido de $8,000.00 la unidad, con muy poca o ningunas probabilidades  de ventas de los 30,000 restantes en el transcurso del próximo año, como no quiere llevarla al inventario de Artículos de mubles terminados, la Compañía estudia la siguiente alternativa.

1.                                          Vender los muebles a un precio de desecho de $2,000.00 por unidad y un costo de colocación de $500.00 por unidad.

2.                                          modificar los muebles  para venderlos a $4,000.00 la unidad y costos de remodelación de $2,200.00, compuesto de la siguiente manera:

|| Materiales directos || 600.00 ||
|| Mano de obra directa || 700.00 ||
|| Costos indirectos de Fabricación || 900.00 ||
|| Costo Unitario de remodelación || 2,200.00 ||

El Primer tipo de reporte muestra los costos e ingreso relevantes e irrelevantes para cada propuesta con el siguiente formato de presentación:

|| FORMATO DEL COSTO TOTAL ||
|| ALTERNATIVA DE DESECHAR || || ALTERNATIVA DE REMODELAR ||
|| || || || || || || || || || ||
|| Precio de ventas || ||