La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la década de los cincuenta han estado a la vanguardia del desarrollo epistemológico de las ciencias; desde las consideraciones de la formalización axiomática, hasta la reconstrucción de las teorías a partir de la posición de los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines.
La sustentación de la contabilidad como una ciencia de carácter empírico, social y positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su dimensión cognitiva, pero ante todo en su dimensión teleológica, orientada a fines específicos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos.
La propuesta de la teoría CoNAT y la metodología CoNAM constituyen el desarrollo más elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientación epistémica y metodológica, donde la relación tradicional de la ciencia –causa efecto- es sustituida por la relación –fines medios- más apropiada para el tratamiento de las disciplinas de carácter social, en tal sentido, Mattessich no sólo logra utilizar los modelos más avanzados en filosofía de la ciencia, sino además logra una definición del objeto, método y metodología de la contabilidad.
En su obra “
Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable” (1957), presenta un esquema del entramado para un sistema axiomático y con la ayuda de los conceptos matemáticos de matrices, desarrolla una base práctica con validez para todos los sistemas de cuentas.
“La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general...” así, queda plasmada la intención de Mattessich, la construcción de una teoría general, universal, polivalente y multipropósito, que sirva de sustento teórico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominará también interpretaciones o aplicaciones concretas de la teoría general.
En la sugerencia para una base axiomática de la contabilidad, Mattessich recomienda: Elementos de Euclides, Principios matemáticos de Newton y Ética de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete requisitos, desarrollados para la ciencia contable:
Axiomas:
1. Axioma de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que tengan una propiedad en común. A la propiedad en común de estos objetos se les atribuye una medida.
2. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad (más exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mínimo, y una disminución del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro objeto.
3. Axioma del periodo: Los sistemas de circulación y en consecuencia los sistemas contables, se dividen en períodos de tiempo. (los estados contables se construyen al final de un periodo)
Teoremas:
1. Teorema de la igualdad del balance de comprobación
2. Teorema del saldo de un estado
3. Teorema de la continuidad
4. Corolario (al teorema de la continuidad)
5. Teorema de los dos estados
6. Teorema de la pluralidad
7. Teorema de la reducción de estados
8. Teorema de la consolidación
Requisitos:
- Requisito de la entidad
- Requisito de ligazón
- Requisito de la unidad
- Requisito de fluctuación de volumen
- Requisito de la valuación
- Requisito de la duración
- Requisito de la especificación de estado
Definiciones:
- D. de una transacción
- D. de un sistema de circulación
- D. de entidad contable
- D. de sistema contable cerrado
- D. de cuenta (agregación)
- D. de sistema contable abierto
- D. de saldar
- D. de balance de comprobación
- D. del estado o relación
- D. de un elemento sigma
- D. de un elemento delta
- D. de una relación o estado sigma
- D. de un estado delta
- D. de equivalencia de saldos
- D. de matrices de liquidación o de cierre
- D. de matriz de apertura
- D. de enlace complementario
En el texto “Accounting and analytical methods” (1964) reformula la construcción de 1957 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hipótesis básicas enunciadas semánticamente, indica (Cañibano, 1974, pp. 52-60) que dichas obras son mejoradas y completadas con la versión alemana de la obra publicada en 1970, en la que introduce unos ocho términos primitivos y diecinueva supuesto básicos.
Términos primitivos:
- Número: elementos del cuerpo de los números reales
- Valor: número que expresa una preferencia real o supuesta
- Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio
- Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar
- Objetos económicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra unidad económica
- Sujetos económicos: personas físicas, jurídicas o grupos de ellas que llevan a cabo actividades económicas
- Conjunto: colección de objetos, sujetos o sucesos
- Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o más conjuntos.
Supuestos básicos: estos supuestos están debidamente explicados en (Cañibano, 1974-79, pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el artículo de Táscon Fernández[1] y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta última obra recoge la versión de (Mattessich, 1995a, pp. 84-86) en la cual presenta veintiún postulados y que por ser la más reciente la mencionaremos a continuación.
1. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo económico; la magnitud de tal atributo se representa con un sistema numérico.
2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequeña –Ej. fechas- que se pueden ordenar, añadir y diferenciar por medio de un sistema numérico.
3. Objetos económicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes –Ej. Valores, cantidades- que se representan por un sistema contable.
4. Sujetos económicos: hay sujetos económicos que tienen, deben o controlan objetos económicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema.
5. Entidad económica: hay algunas entidades económicas, representadas por un sistema contable.
6. Estructura: hay algunas estructuras empíricas –Ej. Jerarquía de sujetos, objetos económicos- que reflejan las características de la entidad pertinente.
7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien económico concreto da lugar a otro que conserva una propiedad esencial...
8. Principio de simetría: para cualquier activo (recurso económico escaso) hay un reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idéntico con el asset value (valor del recurso).
9. Transacciones económicas: hay un suceso empírico que cambia la composición o estructura de la entidad y se representa por una “transacción contable”.
10. Agregación lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la operación de sumatoria es lineal.
11. Adición de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.
12. Orientación del propósito: determina la finalidad hipótesis específica para la cual se suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 13 al 21, nos conducen a los medios que buscan –CoNAT- (Teoría normativo condicional)
13. Valoración: existe alguna hipótesis específica que en correspondencia con el punto 3 asigna un valor a los objetos de una transacción contable en general.
14. Redención de deudas: existe alguna hipótesis específica regulando la amortización de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel de precios.
15. Realización: Existen algunas hipótesis que determinan si una transacción contable:
q Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario.
q Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta
q No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente
16. Clasificación: existen algunas hipótesis determinando la estructura y jerarquía de un sistema contable.
17. Entrada de datos: Existen algunas hipótesis que determinan la entrada de datos.
18. Duración: Las hipótesis que determinan la duración del período contable
19. Relevancia: aquellas que determinan cuándo un suceso económico requiere una transacción económica.
20. Distribución: son las que determinan la distribución del flujo de valor hacia sub.-unidades de la entidad
21. Consolidación: son aquellas hipótesis que determinan las condiciones bajo las cuales dos o más sistemas contables se consolidan.
Siguiendo el lenguaje y la metodología de la contabilidad, Richard Mattessich formula tres tradiciones de investigación, coincide este autor con el criterio de enfoque ecléctico de Hendriksen (1974), de programas complementarios y no excluyentes que presenta Montesinos (1978), y las consideraciones multi-paradigmáticas de Gonzalo y Cañibano (1995), cuando presentan los programas y subprogramas de investigación, pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich, 1993, 205-206) así lo expresa “
es importante tener presente dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen diferentes tradiciones de investigación que compiten entre sí... y que cada tradición constituye una red de elementos teóricos, que de alguna forma compiten entre sí...”.
El término de tradición investigativa es acuñado con especial interés para las ciencias sociales, como lo muestra Jesús Beltrán y la utilización de dicha metodología en la sicología “
Laudan utiliza el término «tradición de investigación» que define como un conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de estudio y sobre los métodos apropiados a usar para investigar los problemas y construir las teorías en ese campo. Así, el conductismo es una tradición de investigación, como lo es la sicología cognitiva o la humanista, al igual que la ecología”
