Impacto del actual ambiente económico y de negocios sobre los informes financieros - Transacciones con partes relacionadas

Presiones crecientes en la gerencia para mantener o alcanzar objetivos financieros puede aumentar el riesgo de incorrectas contabilizaciones o revelaciones de transacciones con partes relacionadas. Las transacciones con partes relacionadas no son negociaciones independientes en cuanto a la estructura y precio, que están presentes en transacciones con los partes sin relación. Los tiempos económicos difíciles también aumentan la posibilidad que la esencia económica de ciertas transacciones puede estar con excepción de su forma legal, o que en las transacciones pueden faltar la esencia económica. Los partes que no tienen ninguna relación independiente no tienen ninguna capacidad de separar las transacciones o de estar detrás de los acuerdos.

Lo clave a estos asuntos es si:

·        La gerencia tiene un proceso para identificar las partes relacionados y transacciones con partes relacionadas.

·        Hay suficiente información disponible para entender y evaluar la relación entre las partes en una transacción.

·        Las partes tienen la esencia y la capacidad de realizar la transacción.

·        La esencia de la transacción, incluyendo cualquier condición inusual, determina la contabilización para la transacción

·        Las revelaciones son completas con respecto a la naturaleza y la relación entre los partes son de conformidad con reglas de FASB y del SEC.

Transacciones que implican arreglos fuera del balance incluyendo entidades de propósito especial

Algunas entidades de negocios hacen uso de arreglos fuera de balance para conducir el financiamiento u otras actividades económicas. Éstos pueden involucrar entidades no consolidada, no-independientes, entidades de propósito limitado, referidas a menudo como estructurador financiero o las entidades de propósito especiales (SPEs). Estas entidades se pueden utilizar para proporcionar financiamiento, liquidez, o ayuda en el riesgo de mercado o del crédito, o pueden involucrarse en leasing, cobertura, o los servicios de investigación y desarrollo. Estos acuerdos o entidades pueden dar lugar a compromisos contractuales u otras, tal como requisitos para financiar pérdidas, para proporcionar al financiamiento adicional, o para comprar activos de capital, o de otra manera tener impactos financieros resultado del funcionamiento o incumplimiento de la otra parte.

Las transacciones con las entidades de propósito especiales intentan cambiar activos o pasivos fuera-balance, requiere la atención especial  debido a las reglas complicadas de contabilización y revelación aplicables a muchas de estas transacciones. La estructura de la propiedad de estas entidades y los términos de las transacciones puede ser crítica para determinar si el tratamiento fuera de balance es apropiado bajo principios de contabilidad generalmente aceptados. La suficiencia de la revelación también es importante puesto que el impacto potencial de estas transacciones puede no ser evidente en los estados financieros básicos.

Las consideraciones importantes en las transacciones que involucran SPEs incluyen si:

·        Las SPE son también llamadas “entidades de propósito especial calificadoras”; o no calificadora SPE, puesto que diversos estándares de contabilidad se aplican a cada uno.

·        Las SPE, si no es calificadora, se capitaliza apropiadamente para utilizar la no-consolidación, incluyendo si los terceros han hecho una inversión substantiva que es capital residual en forma legal, tienen control de votación, y tienen riesgos residuales substantivos y las recompensas de la propiedad del SPE.

·        El nivel del capital en SPE no-calificadora es adecuado, particularmente cuando se utilizan las estructuras multi-niveles de SPE.

·        Los requisitos de inversión exterior indispensable en SPE no-calificadora existió a la hora de la transacción y continúa existiendo.

·        Cualquier implicación de partes relacionadas como inversionistas o es de otra manera es constante con la no-consolidación.

·        Cualquier modificación que se ha hecho a un SPE existente en el período actual que podría afectar la contabilidad determinadas en la fecha de la transacción.

·        Los arreglos está fuera del curso del negocio normal.